厘清应税污染物准确申报环保税

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笔者认为，该文件的发布不仅有利于保障《环境保护税法》及其实施条例的有效实施，而且在一定程度上有利于减少纳税人的税收合规风险。

应税污染物征税范围进一步明确 117 号文件对环保税应税污染物以及税收减免的适用问题都作了进一步细化。

粉尘的征税范围得到进一步明确。

《环境保护税法》规定，应税污染物为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

鉴于粉尘是大气污染物中最常见的污染物之一，也是纳税人在生产经营过程中最容易产生的应税污染物，117 号文件进一步明确了粉尘的征税范围，规定燃烧产生废气中的颗粒物，按照烟尘征收环境保护税。

排放的扬尘、工业粉尘等颗粒物，除可以确定为烟尘、石棉尘、玻璃棉尘、炭黑尘的外，按照一般性粉尘征收环境保护税。

例如，某房地产开发商开发住宅小区，在建筑施工过程中产生大量无组织排放的粉尘。

根据 117号文件以及《财政部、国家税务总局、生态环境部关于环境保护税有关问题的通知》（财税〔2018〕 23 号）规定，该开发商或者建筑施工方应该申报环保税，按照生态环境部规定的排污系数、物料衡算方法计算应税污染物排放量；

不能按照生态环境部规定的排污系数、物料衡算方法计算的，按照省、自治区、直辖市生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算应税污染物排放量。

如果省、自治区、直辖市生态环境主管部门没有出台抽样测算方法，暂由纳税人参照缴纳排污费时依据的排污系数、物料衡算方法及抽样测算方法计算应税污染物的排放量。

生活垃圾集中处理场所的范围得到进一步明确。

《环境保护税法》规定，依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

117 号文件进一步明确了生活垃圾集中处理场所的范围，规定依法设立的生活垃圾焚烧发电厂、生活垃圾填埋场、生活垃圾堆肥厂，属于生活垃圾集中处理场所，其排放应税污染物不超过国家和地方规定的排放标准的，依法予以免征环境保护税。

此外，《环境保护税法》及其实施条例规定了环保税的减征范围以及免征条件，本次 117 号文件进一步明确了要享受减征优惠政策，所有应税水污染物、大气污染物排放的浓度值，要同时不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。

自动监测的注意事项 117 号文件规定，纳税人按照规定须安装污染物自动监测设备并与生态环境主管部门联网的，当自动监测设备发生故障、设备维护、启停炉、停运等状态时，应当按照相关规定，对数据状态进行标记，以及对数据缺失、无效时段的污染物排放量进行修约和替代处理，并按标记、处理后的自动监测数据计算应税污染物排放量。

相关纳税人当月不能提供符合国家规定和监测规范的自动监测数据的，应当按照排污系数、物料衡算方法计算应税污染物排放量。

纳入排污许可管理行业的纳税人，其应税污染物排放量的监测计算方法按照排污许可管理要求执行。

例如，A 企业锅炉排放口安装了废气在线装置，因故障在线数据有 4 个小时中断，但该企业并未就中断数据进行补充，直接用缺失的在线数据进行申报。

那么，按照 117 号文件规定，A企业需要按照排污系数法、物料衡算法计算环保税，并在限期内补缴税款及滞纳金。

目前，实务中，大部分纳税人按照生态环境主管部门的规定安装在线监测设备，但也有部分纳税人根据自身生产需要，自行安装自动监测系统，但这些设备并未与生态环境主管部门进行联网。

考虑到该部分纳税人的纳税需要，117 号文件规定，允许其设备在满足相关要求下，按照自动监测数据计算应税污染物排放量；

不能提供符合国家规定和监测规范的自动监测数据的，应当按照监测机构出具的符合监测规范的监测数据或者排污系数、物料衡算方法计算应税污染物排放量。

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